Jak obliczyć nową stawkę amortyzacyjną po ulepszeniu?

W przypadku ulepszenia środka trwałego, który nabyłeś jako nowy lub używany, powinieneś wyznaczyć nową stawkę amortyzacyjną. Jak to zrobić, żeby odnieść maksymalne korzyści?

Zasady amortyzacji określone w przepisach podatkowych przewidują, że jeśli ulepszyłeś środek trwały, który był wcześniej używany przez jednostkę gospodarczą, okres amortyzowania się wydłuży. A to dlatego, że podatnicy mają obowiązek co jakiś czas weryfikować stosowane okresy i stawki amortyzacji.

Z jakiej metody skorzystać, wyznaczając nową stawkę?

Do wyznaczenia nowej stawki (Sa) możesz wykorzystać następujący wzór:
Sa = (Wp1 × 100%) : (Wp2 × L)

gdzie:
– Wp1 – wartość netto środka trwałego na dzień oddania ulepszonego środka trwałego do używania,
– Wp2 – wartość początkowa środka trwałego powiększona o koszty ulepszenia,
– L – przewidywany dalszy okres użytkowania środka trwałego w latach.

Ten wzór nie wynika z żadnych przepisów prawa. Został opracowany przez ekonomistów i wypróbowany przez przedsiębiorców. Pozwala na pełne zamortyzowanie ulepszonego środka trwałego w okresie jego przewidywanego dalszego użytkowania.




Jak w praktyce wyznaczyć stawkę amortyzacyjną dla ulepszonego środka trwałego?

Przewidujesz, że dalszy okres używania ulepszonej maszyny wyniesie 5 lat. Załóżmy, że:

- na koniec lutego 2008 r. dotychczasowe odpisy amortyzacyjne wyniosły 16.500 zł (300 zł × 55 miesięcy),

- wartość netto środka na dzień zaksięgowania kosztów ulepszenia wynosi: 31.500 zł (36.000 zł + 12.000 zł – 16.500 zł),

- wartość początkowa maszyny powiększona o koszty ulepszenia wynosi: 48.000 zł (36.000 zł + 12.000 zł),

• nowa stawka amortyzacyjna wyniesie:
Sa = (31.500 zł × 100%) : (48.000 zł × 5) = 13,125%

• miesięczny odpis amortyzacyjny po ulepszeniu środka trwałego wyniesie: 48.000 zł × 13,125% : 100% : 12 miesięcy = 525 zł,

• przy dokonywaniu odpisu amortyzacyjnego w kwocie 525 zł na miesiąc pełne zamortyzowanie środka trwałego nastąpi w ciągu zakładanych 5 lat (525 zł × 60 miesięcy = 31.500 zł),

• jeśli będziesz amortyzował ulepszony środek trwały według 10% stawki amortyzacyjnej, miesięczny odpis amortyzacyjny od marca 2008 r. wyniesie 400 zł (48.000 zł × 10% : 12 miesięcy). Pełne zamortyzowanie środka trwałego nastąpi po 78,75 miesiąca (31.500 zł : 400 zł na miesiąc), czyli okres amortyzacji będzie wydłużony.

dr hab. Waldemar Gos
profesor w Instytucie Rachunkowości Uniwersytetu Szczecińskiego