Nowe zwolnienia dochodu od podatku dochodowego

Od 1 stycznia 2011 r. weszły w życie liczne zmiany w podatkach dochodowych, istotne dla przewoźników. Wprowadzono m.in. nowe zwolnienia podatkowe.

Od 1 stycznia 2011 r. od podatku dochodowego od osób fizycznych są wolne:
1) dodatek za rozłąkę przysługujący wyłącznie na podstawie odrębnych ustaw, przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub układów zbiorowych pracy – do wysokości diety za czas podróży służbowej na obszarze kraju (art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o PIT),

2) wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników (ustawodawca nie rozróżnia już zakwaterowania w hotelach robotniczych i kwaterach prywatnych) do wysokości nieprzekraczającej 500 zł miesięcznie – jeśli pracownik zamieszkuje w innej miejscowości niż zakład pracy i nie korzysta z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 19 i ust. 14 ustawy o PIT),

3) świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych (dotyczy to wszystkich świadczeń, nie tylko rzeczowych lub ekwiwalentów pieniężnych za nie) – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł (art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT),

4) stypendia dla uczniów i studentów, jeśli ich wysokość i zasady udzielania odpowiadają okolicznościom, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.800 zł, bez względu na to, czy stypendysta uzyskuje inne dochody (uchylono obowiązek składania oświadczenia PIT-2C),

5) przychody z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki (art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o PIT),

6) wypłaty środków z pracowniczych programów emerytalnych utworzonych i działających na podstawie przepisów obowiązujących w państwach UE lub w innych państwach należących do EOG albo w Szwajcarii (art. 21 ust. 1 pkt 58 i ust. 33 ustawy o PIT),

7) świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych, wydanych na podstawie tych ustaw, policjantom, funkcjonariuszom celnym i Straży Granicznej, pracownikom jednostek policyjnych lub jednostek organizacyjnych Straży Granicznej wykonującym zadania poza granicami państwa w składzie kontyngentu (m.in. w celu udziału w misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, organizowaniu i kontroli ruchu granicznego, organizowaniu ochrony granicy państwowej lub zapewnieniu bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej) – z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby (art. 21 ust. 1 pkt 83a ustawy o PIT),

8) świadczenia (również pieniężne) otrzymywane na podstawie odrębnych przepisów przez członków rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł (art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy o PIT).

Więcej dowiesz się z artykułu „Zmiany w podatkach dochodowych od 1 stycznia 2011 r.”, który opublikowaliśmy w aktualizacji 68 „Poradnika Przewoźnika”.

Iwona Czauderna
doradca podatkowy

Jak przygotować się do podwyższenia stawek w VAT?

Przewidywane zmiany stawek VAT przysporzą problemów wszystkim przedsiębiorcom, a więc również firmom transportowym.

Warto już teraz zastanowić się, jak ekonomicznie rozwiązać ten problem, tzn. w jakim zakresie Twoja firma planuje obciążyć podwyżką VAT siebie, a w jakim klienta. Przerzucenie kosztów podwyżki w całości na klienta będzie najprostsze, ale nie wolno Ci zapominać, że może to znacząco zmniejszyć popyt na świadczone przez Ciebie usługi.

Przeanalizuj umowy

Ponadto powinieneś już teraz przeanalizować zawarte dotychczas przez Ciebie umowy dotyczące dostaw towarów bądź świadczenia usług pod kątem zapisów dotyczących stawki VAT. Najczęściej cena za towar lub usługę podawana jest w umowie w kwocie netto plus VAT zgodnie z obowiązującą stawką. W tych umowach kwota do zapłaty wzrośnie automatycznie wraz z podwyżką stawki VAT. Jednak w przypadku umów, w których jest podana cena brutto (zawierająca wyliczony VAT) albo cena netto z VAT w określonej kwocie, nie będzie można zastosować automatycznie wyższego podatku.

Jeśli to Twoja firma transportowa jest sprzedawcą w takich umowach, warto jak najszybciej podjąć negocjacje z kontrahentem w celu zmiany zapisów umowy w tym zakresie. Jeżeli nie uda Ci się wynegocjować zmian, ciężar podwyżki VAT poniesiesz Ty.

Przyspiesz inwestycje

Warto również przeanalizować, jakie transakcje Twoja firma planuje w najbliższych miesiącach i jeśli to możliwe, przyspieszyć je, aby zostały zrealizowane jeszcze w tym roku. Wówczas czynności te będą opodatkowane według obecnych stawek, choćby zapłata nastąpiła już w przyszłym roku.

Więcej na ten temat znajdziesz w artykule: "VAT - jak przygotować firmę transportową do zmian planowanych na styczeń 2011 r." w aktualizacji 65 "Poradnika Przewoźnika".

Iwona Czauderna
doradca podatkowy

Jakie są skutki prawne stosowania podpisu elektronicznego?

Bezpieczny podpis elektroniczny, złożony w okresie ważności kwalifikowanego certyfikatu i weryfikowany za jego pomocą, jest równoważny pod względem skutków prawnych z podpisem własnoręcznym. Jeśli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, dane w postaci elektronicznej, opatrzone bezpiecznym podpisem elektronicznym weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, są równoważne pod względem skutków prawnych z dokumentami opatrzonymi własnoręcznymi podpisami.

PRZYKŁAD
Jak to przebiega w praktyce?
Dla ważności umowy najmu czy sprzedaży nie ma znaczenia, czy podpiszesz ją własnoręcznie, czy przy użyciu bezpiecznego podpisu elektronicznego opatrzonego kwalifikowanym certyfikatem. Jeżeli tylko umowa taka może być zawarta w zwykłej formie pisemnej, to podpisanie jej podpisem elektronicznym też będzie dla Ciebie wiążące – na takich samych zasadach.

Dzięki stosowaniu e-podpisu możesz uprościć swoje kontakty z urzędami i kontrahentami. Jakie skutki będą miały składane przez Ciebie podpisy elektroniczne?
Kiedy podpis elektroniczny nie zastąpi własnoręcznego?
Bezpieczny podpis elektroniczny nie zastępuje całkowicie podpisu własnoręcznego, tylko jest z nim równoważny. Oznacza to, że nie możesz zastąpić zwykłego podpisu elektronicznym, gdy konkretny przepis wymaga składania podpisu własnoręcznego. Z tych przyczyn nie da się skutecznie podpisać podpisem elektronicznym np. testamentu własnoręcznego.

E-podpis poświadcza integralność dokumentu
Skutkiem korzystania z bezpiecznego podpisu elektronicznego, weryfikowanego za pomocą kwalifikowanego certyfikatu, jest zapewnienie integralności danych opatrzonych tym podpisem. Dzięki kwalifikowanemu certyfikatowi zauważalne są wszelkie zmiany tych danych, a ponadto także zmiany wskazania kwalifikowanego certyfikatu wykorzystywanego do weryfikacji podpisu, dokonane po jego złożeniu. W odróżnieniu od papierowych dokumentów bezpieczny podpis elektroniczny gwarantuje więc, że nie doszło do podmiany np. jednej strony podpisywanego dokumentu.

Rafał Ratajczak
Kancelaria Radcy Prawnego
– Rafał Ratajczak z siedzibą w Bydgoszczy

Skutki podatkowe sprzedaży samochodów

Skutki podatkowe sprzedaży samochodów "z kratką" są uzależnione od tego, czy przy ich nabywaniu przysługiwało Ci prawo do odliczenia związanego z nimi podatku naliczonego.
Nie ma przy tym znaczenia, czy z tego prawa sko¬rzystałeś, czy nie. Wyrok ETS stwierdzający niezgodność polskiej ustawy z prawem wspólnotowym co do zasady nie wywołuje dla Ciebie żadnych negatywnych skutków, jeżeli przy nabywaniu pojazdów nie odliczyłeś podatku naliczonego ze względu na brzmienie art. 86 ust. 3-4 ustawy o VAT.
W takich sytuacjach - co wynika również z prawa wspólnoto¬wego - zastosowanie mają przepisy względniejsze, czyli bardziej korzystne dla podatnika.


Stąd też jeżeli przed datą wydania wyroku przez ETS:

• odliczyłeś jedynie część podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodu "z kratką" (50%, lecz nie więcej niż 5.000 zł, a po 22 sierpnia 2005 r. 60%, ale nie więcej niż 6.000 zł) i
• po dacie jego wydania nie dokonałeś korekty deklaracji,

to sprzedaż tego pojazdu będzie zwolniona od VAT na pod¬stawie § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 grudnia 2008 r. w sprawie wykonania niektórych prze¬pisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2009 r. nr 224, poz. 1799).
Oczywiście warunkiem koniecznym jest to, aby samochód posiadał cechy pojazdu używanego rozumiane zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT (jeśli był przez Ciebie używany co najmniej przez pół roku od nabycia).
Jeśli kupiłeś pojazd po wyroku ETS
Inaczej będzie się przedstawiała Twoja sytuacja, jeśli nabyłeś samochód już po wydaniu wyroku przez ETS, czyli po 22 grudnia 2008 r. Wyrok ten wszedł bowiem do polskiego sytemu prawa jako akt kształtujący w sposób normatywny prawa podatników VAT.
Oznacza to, że od daty wyroku nie ma już wątpliwości co do tego, że podatnikom nabywającym samochody "z kratką" i inne pojazdy dające prawo do odliczenia przysługuje prawo do odliczenia całego związanego z nimi podatku naliczonego, jeżeli wykorzystują pojazdy do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT. To oznacza, że sprzedaż takiego pojazdu zawsze będzie podlegała opodatkowaniu, i to bez względu na to, czy skorzy¬stałeś z prawa do odliczenia, czy też nie.
Marian Szałucki
doradca podatkowy

Jak po 1 stycznia 2010 r. odzyskać VAT za towary i usługi kupione w Unii?

Od 1 stycznia 2010 r. obowiązują nowe zasady regulujące odzyskiwanie VAT za zakupy dokonane w Unii. Kto może dostać zwrot?

Polscy przewoźnicy rocznie pozostawiają w innych państwach nale­żących do UE co najmniej kilka milionów euro z tytułu podatku od wartości dodanej (odpowiednika polskiego VAT). Płacą go, kupując towary, których nie zamierzają przywieźć do Polski i usługi, np. paliwo, noclegi w hotelach albo posiłki w restauracjach. Naliczony w ten sposób podatek nie pomniejsza Twojego VAT należnego w Polsce. Możesz jednak te pieniądze odzyskać!

Jakie warunki musisz spełnić, żeby uzyskać zwrot?

Prawo do zwrotu podatku będzie Ci przysługiwało, jeżeli łącznie spełniasz następujące warunki:

• podczas okresu, za który domagasz się zwrotu, nie masz na terytorium państwa zwrotu siedziby działalności gospodar­czej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodar­czej, z których dokonuje się transakcji gospodarczych; jeśli w ogóle nie masz siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - nie posiadasz również na terenie tego państwa stałego miejsca zamieszkania ani zwykłego miejsca pobytu;
• podczas okresu zwrotu nie dostarczałeś tam żadnych towarów ani też nie świadczyłeś usług, które zgodnie z przepisami o VAT tamtego państwa byłyby uważane za świadczone na jego terytorium, z wyjątkiem:

- usług transportu na rzecz tamtejszego podatnika VAT oraz usług pomocniczych do tych usług (spedycji, załadunku itp.), których cena została
wliczona przez dostawcę do ceny transportowanych towarów;

- dostawy towarów i świadczenia innych usług na rzecz inne­go podmiotu zobowiązanego do zapłaty VAT na terytorium państwa zwrotu.

Wykonywanie tych dwóch ostatnich rodzajów czynności nie pozbawia Cię prawa do żądania zwrotu. A zatem możesz ubiegać się o zwrot podatku od towarów i usług zakupionych w innych krajach Unii podczas wykonywania usług transportu.

Zwrot podatku przysługuje w stosunku do tych towarów i usług nabytych w państwie zwrotu, z których tytułu również i w Polsce przysługiwałoby Ci prawo do odliczenia lub do zwrotu podatku naliczonego.

Marian Szałucki
doradca podatkowy

Więcej na ten temat znajdziesz w artykule VAT - odzyskiwanie VAT zapłaconego za granicą wg nowych przepisów w styczniowej aktualizacji "Poradnika Przewoźnika".

Jak zmieni się miejsce świadczenia usług transportowych po 1 stycznia 2010 r.?

W znowelizowanej ustawie o VAT wprowadzono zmiany w sposobie definiowania miejsca świadczenia usług transportowych. Jakie?
Od 1 stycznia 2010 r. będziemy rozróżniali następujące rodzaje usług transportowych:

* transport pasażerów,
* transport towarów poza UE oraz do UE na rzecz podmiotów niebędących podatnikami,
* transport towarów świadczony na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, którego rozpoczęcie i zakończenie odbywa się w dwóch różnych państwach członkowskich UE,
* transport towarów świadczony na rzecz podatników - przedsiębiorców wewnątrz UE oraz na rzecz przedsiębiorców spoza UE, uznawanych do celów świadczenia usług za podatników.

Transport pasażerów

W tym przypadku miejsce świadczenia usług zlokalizowane będzie tam, gdzie faktycznie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Ten przepis dotyczy zarówno transportu pomiędzy państwami członkowskimi UE, jak i przewozów poza granice Unii, czyli do państw trzecich.

Usługę transportu pasażerów musimy więc dzielić na odcinek krajowy oraz zagraniczny, jeżeli transport będzie się odbywał z przekroczeniem granicy Polski. Przy nabywaniu takiej usługi od zagranicznego przewoźnika na odcinku krajowym będziesz jej importerem.

Transport towarów poza UE oraz do UE dla niepodatników

W tym przypadku miejsce świadczenia usługi również będzie zlokalizowane tam, gdzie faktycznie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Z tego względu taką usługę również dzielimy na odcinek krajowy oraz zagraniczny. Na odcinku krajowym zastosowanie będzie miała zerowa stawka VAT, gdyż mamy do czynienia z usługą transportu międzynarodowego towarów.

Transport towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami wewnątrz terytorium UE

Inaczej będzie, w przypadku gdy transport towarów odbywa się na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, a jego rozpoczęcie i zakończenie następuje w dwóch różnych państwach członkowskich UE.

W takiej sytuacji miejsce świadczenia usługi będzie zlokalizowane na terytorium tego państwa UE, gdzie transport się rozpoczyna. Jeżeli świadczona przez Ciebie usługa rozpoczyna się na terytorium Polski, to będziesz z jej tytułu podatnikiem VAT. Całość usługi musisz opodatkować 22% stawką VAT. Jeśli natomiast usługa (zlecona przez podmiot niebędący podatnikiem) rozpoczyna się na terytorium innego państwa UE, to w Polsce nie będzie podlegała opodatkowaniu.



Transport towarów na rzecz przedsiębiorców

W przypadku gdy świadczysz usługi transportu wewnątrz terytorium Unii oraz poza UE na rzecz przedsiębiorców - podatników, miejsce ich świadczenia będzie zlokalizowane tam, gdzie znajduje się siedziba nabywcy usługi lub inne stałe miejsce prowadzenia przez niego działalności.

Oznacza to, że opodatkować tę usługę transportu towarów także będzie trzeba w kraju zleceniodawcy usługi. Jeżeli więc przewóz odbywa się z Polski do innego państwa UE na rzecz zleceniodawcy z tego państwa, to usługa będzie opodatkowana w miejscu zakończenia transportu, właściwego dla nabywcy usługi. A zatem usługa ta nie będzie opodatkowana w Polsce.

Natomiast gdy to Ty jesteś nabywcą usługi transportowej, to stanowi ona dla Ciebie import usług, z którego tytułu będziesz podatnikiem. Stawka VAT wyniesie wówczas 22%.

Marian Szałucki
doradca podatkowy

Czy składkę na PFRON można wpisać do kosztów?

Czy kwoty wpłacane na PFRON wlicza się do kosztów uzyskania przychodów firmy? Jeżeli nie, to dlaczego należy od tej kwoty płacić 19% podatku dochodowego?

Wpłaty uiszczane przez pracodawców do PFRON nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. A zatem nie pomniejszają przychodu, w związku z czym przedsiębiorca osiąga większy dochód, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Dlaczego tak jest?

Wyjaśnienie znajdziemy w celu ustanowienia ustawy o rehabilitacji osób niepełnosprawnych (dalej: uron). Otóż uchwalono ją, żeby stworzyć dla osób niepełnosprawnych takie warunki, które pozwolą im uczestniczyć w życiu zawodowym i społecznym. Z tego względu w przepisach tej ustawy zamieszczono regulacje, które przyznają określone przywileje pracodawcom zatrudniającym osoby niepełnosprawne.

Ci pracodawcy nie tylko nie mają obowiązku wnoszenia wpłat do PFRON, ale mogą też uzyskać określone dofinansowanie ze środków funduszu do wydatków związanych z zatrudnianiem osób niepełnosprawnych. Ustawa ma więc zachęcać pracodawców do zatrudniania osób niepełnosprawnych, przyznając w zamian określone korzyści.

Inni pracodawcy muszą płacić

Natomiast na pracodawców, którzy nie zatrudniają osób niepełnosprawnych, ustawodawca nałożył obowiązek finansowania celów ustawy przez dokonywanie wpłat na fundusz. Dodatkowo, jako sankcję za aspołeczną postawę, zakazał im też zaliczania tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Taki sposób uregulowania tych spraw ma skłaniać pracodawców do zachowań prospołecznych, czyli do zatrudniania osób niepełnosprawnych, a także do nabywania usług od pracodawców zatrudniających takie osoby, co skutkuje zmniejszeniem wysokości kwot wpłacanych do funduszu (art. 22 uron).


Podstawa prawna

* Art. 21 ust. 1 oraz art. 23 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2008 r. nr 14, poz. 92) - uron.
* Art. 23 ust. 1 pkt 29 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).
* Art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).

Marian Szałucki
doradca podatkowy

Jakie korzyści finansowe możesz odnieść z utworzenia funduszu szkoleniowego?

Środki na dokształcanie pracowników możesz zbierać na specjalnym funduszu. Zapewni Ci to w razie potrzeby pieniądze na szkolenia, ale też pozwoli znacznie zaoszczędzić na podatkach. W jaki sposób?

Zakładowy fundusz szkoleniowy został przewidziany w art. 67-68 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Obecnie, na mocy przepisów ustawy antykryzysowej, regulacje te są dla przedsiębiorców jeszcze korzystniejsze.

Z chwilą utworzenia funduszu szkoleniowego przekazane nań środki pieniężne stają się wyodrębnioną częścią zasobów finansowych przedsiębiorcy, z których można korzystać jedynie w celu pokrycia kosztów szkolenia pracowników.

Dochodami funduszu szkoleniowego są wpłaty dokonywane ze środków pieniężnych przedsiębiorcy w wysokości nie niższej niż 0,25% funduszu płac. Oprócz Twoich wpłat dochodami funduszu mogą być także inne wpływy, np. dotacje do szkoleń otrzymane od starosty powiatowego za pośrednictwem urzędu pracy. Środki funduszu wolno Ci przeznaczyć zarówno na zapłatę dla podmiotów szkolących, jak i na wynagrodzenia dla pracowników uczestniczących w zajęciach.

Zapłacisz mniejszy podatek

Kiedy finansujesz wynagrodzenia ze środków funduszu, przeznaczone na to kwoty stają się kosztem z chwilą ich wpłaty na wyodrębniony rachunek bankowy, chociaż jeszcze nie zostały wydane na wypłatę wynagrodzeń pracowniczych. Ponadto kwota może być dowolnie wysoka (tylko nie mniejsza niż 0,25% funduszu płac), a termin wpłaty dowolny. To oznacza, że swoje obciążenia z tytułu podatku dochodowego możesz zmniejszyć poprzez dokonywanie wpłat na fundusz.

Jeśli w jakimś okresie roku podatkowego będziesz osiągał duże przychody i dochody, co wiąże się z koniecznością zapłaty znacznych kwot zaliczki na podatek dochodowy, dokonanie wpłaty na fundusz stanie się bardzo opłacalne. Pamiętaj tylko o tym, żebyś mógł wykazać, iż wpłacona kwota nie jest niższa od 0,25% funduszu płac.

Środki zgromadzone na funduszu szkoleniowym mogą zostać przez Ciebie wykorzystane w innym okresie roku, kiedy Twoje przychody ulegną obniżeniu, w związku z czym możesz mieć trudności z wypłaceniem wynagrodzeń pracowniczych. Wtedy wynagrodzenia uregulujesz ze środków funduszu szkoleniowego.



Jeżeli nie wykorzystasz środków funduszu w danym roku podatkowym, to bez uszczerbku dla kosztów uzyskania przychodów możesz to zrobić w roku następnym. Dopiero bowiem po dwóch latach niewykorzystane środki staną się Twoim przychodem z działalności gospodarczej.

Możesz się ubiegać o dofinansowanie

Kolejna korzyść z utworzenia funduszu szkoleniowego jest związana z możliwością uzyskania dofinansowania do szkolenia pracownika, któremu w tym celu udzielisz płatnego urlopu szkoleniowego. Okres tego urlopu musi trwać co najmniej 22 dni robocze w wymiarze równym wymiarowi czasu pracy. Ponadto żeby uzyskać to dofinansowanie, na czas szkolenia musisz zatrudnić bezrobotnego skierowanego do Ciebie z urzędu pracy. Po spełnieniu tych dwóch warunków dostaniesz dofinansowanie do:

- kosztów szkolenia pracownika - w wysokości do 80% przeciętnego wynagrodzenia obowiązującego w dniu rozpoczęcia szkolenia, na jednego szkolonego pracownika,
- wynagrodzenia osoby skierowanej przez powiatowy urząd pracy, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne od tego wynagrodzenia, w wysokości nieprzekraczającej 40% przeciętnego wynagrodzenia obowiązującego w dniu rozpoczęcia szkolenia, za każdego skierowanego.


Marian Szałucki
doradca podatkowy

Kiedy i jak dokonuje się wpisów do KPiR?

Wielu przedsiębiorców w ramach oszczędności rezygnuje z usług biura rachunkowego i zaczyna samodzielnie prowadzić księgę przychodów i rozchodów. Jak to się robi?

Niektórzy podatnicy mają wątpliwości, czy jeśli chodzi o dokonywanie wpisów do KPiR stosować terminy przewidziane w rozporządzeniu o KPiR czy w updof (daty, w których powstaje przychód oraz koszt uzyskania przychodów). Przepisy rozporządzenia mają charakter regulacji szczególnej w stosunku do ustawy, więc wpisów do księgi musisz dokonywać w terminach określonych w rozporządzeniu. Jakie to terminy?
Kiedy odnotowywać poniesione koszty?

Zakup towarów handlowych przeznaczonych do odsprzedaży i materiałów podstawowych musi zostać ujęty w księdze niezwłocznie po ich otrzymaniu (należy to rozumieć jako otrzymanie w miejscu prowadzenia działalności), a najpóźniej przed ich przekazaniem do magazynu lub do przerobu.

Wpisy dotyczące pozostałych kosztów ujmujesz w księdze raz dziennie, po zakończeniu dnia, a najpóźniej przed rozpoczęciem działalności w następnym dniu.
Kiedy odnotowywać przychody?
Przychody udokumentowane fakturami możesz ujmować w księdze raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później jednak niż do rozpoczęcia działalności w następnym dniu. Gdy z tytułu przychodów wystawiasz danego dnia więcej faktur, to cały przychód możesz ująć jednym wpisem, podając łączną kwotę ustaloną na podstawie zestawienia sprzedaży.

Taki dowód powinien zawierać co najmniej następujące dane: datę i kolejny numer zestawienia, numery („od .........do ........”) faktur objętych zestawieniem, sumę zbiorczą tych faktur oraz podpis podatnika lub osoby, która sporządziła zestawienie.

Przychody nieudokumentowane również wpisujesz raz na dzień po jego zakończeniu, a najpóźniej przed rozpoczęciem działalności w następnym dniu. W odniesieniu do przychodów nieudokumentowanych po zliczeniu kasy należy sporządzić dowód wewnętrzny, w którym wykażesz kwotę tak uzyskanego przychodu.

Jeśli prowadzisz księgę w innym miejscu niż faktyczne miejsce działalności, w związku z czym masz też ewidencję sprzedaży nieudokumentowanej, kwotę przychodu wynikającego z podsumowania ewidencji możesz ująć w księdze jednym wpisem na koniec danego miesiąca.



Gdy w miejscu prowadzenia działalności stosujesz kasę fiskalną, to kwotę przychodu (netto) wpisujesz na podstawie:
• wydruku raportów dobowych – wówczas odnotowujesz wynikające z nich kwoty w księdze po zakończeniu dnia, a najpóźniej przed rozpoczęciem działalności w następnym dniu,
• miesięcznego zestawienia raportów dobowych – ujmujesz wynikającą z niego kwotę do księgi na koniec miesiąca.

Zestawienie takie powinno zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, numer unikatowy pamięci fiskalnej kasy, numery i daty raportów dobowych, wynikającą z raportów łączną kwotę należności, pomniejszoną o łączną kwotę podatku i skorygowaną o wartości dotyczące zwrotów towarów, wynikające z odrębnych ewidencji.

Jeżeli do celów VAT prowadzisz ewidencję (mogą nią być rejestry sprzedaży i faktury VAT oraz ewentualnie raporty z kasy fiskalnej), na podstawie której sporządzane są deklaracje VAT, przychód możesz ująć w księdze jako łączną kwotę na koniec miesiąca. Uzyskasz ją z zestawienia sporządzonego na podstawie ewidencji VAT.

Zestawienie to powinno zawierać co najmniej następujące dane:
• datę i kolejny numer zestawienia,
• sumę przychodów ze sprzedaży netto, pomniejszoną o wartość towarów i usług, niestanowiącą przychodów w rozumieniu updof i powiększoną o przychody nieobjęte obowiązkiem ewidencjonowania do celów VAT (np. o odsetki, otrzymane odszkodowania i inne tym podobne przychody).

Marian Szałucki
doradca podatkowy

Kto w firmie odpowiada za długi z tytułu podatku do środków transportowych?

Podatek od środków transportowych to szczególny rodzaj podatku, płacony nie do budżetu państwa, tylko gminy. Czy wiesz, kto odpowiada za jego regulowanie?

Zgodnie z art. 9 ust. 1 upol za podatników uznaje się:

- osoby fizyczne i prawne będące właścicielami środków transportowych,
- jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, na które jest zarejestrowany środek transportowy,
- posiadaczy pojazdów zarejestrowanych w Polsce jako powierzonych przez zagraniczną osobę fizyczną lub prawną podmiotowi polskiemu.

A zatem uważa się, że podatnikiem jest właściciel pojazdu, na którego ten został zarejestrowany.
Kto jest właścicielem pojazdu w przypadku spółek?

Wątpliwości, kto jest właścicielem pojazdu, często pojawiają się, jeśli chodzi o spółki cywilne oraz spółki osobowe utworzone na podstawie Kodeksu spółek handlowych, czyli spółki jawne, komandytowe oraz komandytowo-akcyjne (handlowe spółki osobowe).

W spółkach cywilnych pojazdy są współwłasnością (łączną) wspólników. A zatem podatnikami będą wszyscy wspólnicy.

Obowiązek podatkowy w tym przypadku ma charakter solidarny. Oznacza to, że przy dochodzeniu zaległości to organ decyduje, od którego ze wspólników oraz w jakiej wysokości będzie egzekwował zaległy podatek (organ nie jest związany postanowieniami umowy co do udziału poszczególnych wspólników w spółce). Może się więc zdarzyć, że wyegzekwuje całą zaległość podatkową tylko od jednego wspólnika lub dwóch bądź trzech z nich.

Pamiętaj!
Wyegzekwowanie całej zaległości podatkowej skutkuje wygaśnięciem zobowiązania podatkowego w stosunku do wszystkich wspólników spółki cywilnej.


W przypadku handlowych spółek osobowych jest inaczej, ponieważ zgodnie z art. 8 § 1 ksh mogą we własnym imieniu nabywać własność rzeczy. Z tego względu to spółki są podatnikami podatku od środków transportowych będących ich własnością.

Dlatego jeśli dojdzie do powstania zaległości podatkowej, organ w pierwszej kolejności spróbuje ją wyegzekwować od spółki. Dopiero gdy egzekucja okaże się nieskuteczna w całości lub w części, może ściągnąć zaległość od wspólników, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki całym swym majątkiem. Do tej kategorii zaliczani są wszyscy wspólnicy spółki jawnej, a w przypadku spółki komandytowej lub komandytowo-akcyjnej - wspólnicy mający status komplementariusza.



Żeby egzekucja z majątku wspólników była możliwa, organ podatkowy musi najpierw wydać decyzję o ich odpowiedzialności podatkowej. Po jej wydaniu (z uwagi na to, że ich odpowiedzialność ma charakter solidarny) organ podatkowy decyduje, od którego z nich będzie dochodził zaległego podatku. Wyegzekwowanie zaległości w ten sposób skutkuje wygaśnięciem zobowiązania spółki.

Pamiętaj!
Wydanie decyzji o odpowiedzialności podatkowej wspólników nie oznacza, że stają się podatnikami. Podatnikiem w dalszym ciągu jest spółka
A jeśli samochód jest w leasingu?

Wówczas podatnikiem podatku od środków transportowych, co do zasady, będzie leasingodawca, ponieważ to on jest właścicielem pojazdu. Leasingobiorcę uznaje się za podatnika tylko w jednym przypadku - gdy jest nim podmiot zagraniczny. Wtedy mamy do czynienia z powierzeniem pojazdu krajowemu leasingobiorcy.

Podstawa prawda
- Ustawa z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2006 r. nr 121, poz. 844 ze zm.), w artykule: upol.
- Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.).
- Ustawa z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Marian Szałucki
doradca podatkowy

Jakie praktyczne korzyści wynikają dla Ciebie z wyroku ETS?

Jakie praktyczne korzyści wynikają dla Ciebie z wyroku ETS? Podstawową korzyścią jest to, że wyrok ETS potwierdził niezgodność art. 86 ustawy o VAT z przepisami wspólnotowymi.

Oczywiście w takim zakresie, w jakim ten zwiększał zakres ograniczenia do odliczania podatku naliczonego od paliwa oraz od rat leasingowych w stosunku do przepisów, które obowiązywały do 30 kwietnia 2004 r. Co Ci to da?

Możesz dokonać korekt deklaracji

Załóżmy, że stwierdzisz, iż przepisy ustawy o VAT obowiązujące od 1 maja 2004 r. ograniczyły Twoje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z paliwem nabywanym do samochodów „z kratką” lub z ratami leasingowymi za te samochody. Jeśli tak, to masz prawo do korekty deklaracji VAT składanych za te okresy rozliczeniowe, w których z uwagi na przepisy nie odliczałeś VAT lub odliczałeś tylko jego część (może tak być w przypadku rat leasingowych – 50%, lecz nie więcej niż 5.000 zł, albo 60%, lecz nie więcej niż 6.000 zł).

W pisemnym uzasadnieniu (masz obowiązek je przedstawić) jako powód korekty deklaracji wskaż wyrok ETS, a także wyroki sądów administracyjnych, które dokonały wykładni przepisów ustawy o VAT w zgodzie z wykładnią ETS. Wzór uzasadnienia i wyroki znajdziesz w majowej aktualizacji "Poradnika Przewoźnika".

Prawo do korekty przysługuje Ci na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT. Możesz jej dokonać za okres 5 lat, począwszy od początku roku, w którym wystąpiło prawo do odliczenia. Biorąc pod uwagę fakt, że obecnie mamy 2009 r., korektą możesz objąć deklaracje składane od początku 2005 r. do teraz.

Złożenie korekt deklaracji z kwotą podatku naliczonego większą od tej, która była wykazana  w  pierwotnych  deklaracjach, będzie  skutkowało  powstaniem nadpłaty w VAT. Możesz więc zażądać zwrotu tej nadpłaty. W tym celu wraz z korektą deklaracji musisz złożyć wniosek o zwrot nadpłaty. 




Możesz bez obaw odliczyć VAT i taniej kupić samochód dostawczy
Jeśli obecnie użytkujesz samochody „z kratką”, to na bieżąco możesz odliczać podatek naliczony związany z nabyciem paliwa do nich. Gdy użytkujesz je na podstawie umowy leasingu, to dodatkowo masz prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od rat czynszowych.

Zasady wyrażone  w  wyroku  ETS  odnoszą się również do zakupu samochodów „z kratką”. Oznacza to, że masz prawo do odliczenia całego podatku naliczonego związanego z nabyciem pojazdu.

Prawo to dotyczy zarówno pojazdów nabywanych teraz, jak i kupionych od 1 maja 2004 r.  Jeśli  dokonałeś  zakupu przed wydaniem wyroku przez ETS, nieodliczony w całości podatek naliczony możesz odliczyć poprzez złożenie korekty deklaracji.

Marian Szałucki
doradca podatkowy

Kiedy dawać kierowcom premie, a kiedy nagrody?

Najbardziej opłacalne jest dla Ciebie fundowanie pracow­nikom tych świadczeń, które możesz zaliczyć do kosztów uzy­skania przychodów.

Oczywiście pod warunkiem że uzyskujesz dochody, od których musisz płacić podatek dochodowy i zależy Ci na wysokich kosztach, a nie ponosisz straty. Do takich świadczeń należą premie i nagrody.

Pracodawcy często używają pojęć „nagroda” i „premia pie­niężna” zamiennie.Jednak zgodnie z przepisami prawa pracy te dwa sposoby wynagradzania różnią się od siebie.

Kiedy mamy do czynienia z premią, a kiedy z nagrodą?

Zarówno premia, jak i nagroda pieniężna są dobrowolnymi świadczeniami ze stosunku pracy. Premii udziela się pracowniko­wi po spełnieniu przez niego określonych warunków, przewidzia­nych np. w regulaminie wynagradzania. Jeśli kierowca spełni te warunki, a premii nie dostanie, może dochodzić roszczeń z tego tytułu przed sądem. 

Przykład
Kiedy musisz wypłacić premię?

W regulaminie wynagradzania Twojej firmy jest zapis, że kierowca ma prawo do kwartalnej premii pieniężnej stanowiącej 30% wynagro­dzenia zasadniczego. Premia przysługuje, jeśli pracownik wywiązy­wał się z powierzonych mu zadań terminowo, przestrzegał regulaminu pracy i nie miał więcej niż 10 dni usprawiedliwionych nieobecności w kwartale.

Jeśli więc któryś kierowca spełnił te warunki, a mimo to nie dostał premii, może podać Twoją firmę do sądu.
 

W przypadku nagród jest inaczej. Pracodawca może udzielić nagrody za szczególne osiągnięcia w pracy, ale nie musi tego robić. Pracownikowi nie przysługują żadne roszczenia z tego tytułu.

Jak rozliczać premie i nagrody?
Premie roczne i nagrody stają się przychodem ze stosunku pracy w momencie postawienia tych środków do dyspozycji pra­cownika. Wartość premii pieniężnych doliczasz do przychodów kierowcy ze stosunku pracy i opodatkowujesz według skali podatkowej.

Od premii i nagród pieniężnych musisz też odprowadzić składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społecz­ne nie doliczasz tylko nagród jubileuszowych, które według zasad określających warunki ich przyznawania przysługują pracownikowi nie częściej niż co 5 lat.

Wypłacone premie i nagrody pieniężne zaliczasz do kosztów uzyskania przychodów Twojej firmy. Do kosztów uzyskania przychodów nie wolno Ci zaliczyć tylko składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy oraz inne fundusze celowe naliczanych od nagród i premii wypłaca­nych w gotówce z dochodu po opodatkowaniu podatkiem docho­dowym.

Iwona Czauderna, doradca podatkowy

Wynagrodzenia od małych zleceń możesz opodatkować ryczałtowo

Jeżeli suma należności z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od jednego płatnika kwoty 200 zł miesięcznie, wolno je opodatkować ryczałtowo.

Umożliwia to art. 30 ust. 1 pkt 5a updof w kształcie obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Opodatkować w ten sposób można przychody z umów o dzieło, umów zlecenia, kontraktów menadżerskich i podobnych umów. Stawka ryczałtu wynosi 18%.
 

Przepis ten ma zastosowanie tylko do podatników niebędących pracownikami płatnika.

W jaki sposób dokonać opodatkowania?

Stawkę podatku 18% stosujesz do całości przychodu, bez pomniejszania go o składki na ubezpieczenia społeczne i koszty uzyskania przychodu.

Obliczonego podatku nie pomniejszasz o składkę zdrowotną 7,75%. Wynika to z art. 27b ust. 1 updof, regulującego kwestie odliczania składki zdrowotnej od zaliczek na podatek dochodowy. W przepisie tym nie wymieniono sposobu obliczania podatku zgodnie z art. 30.

Jak to wygląda w praktyce?
Obliczenia podatku od umów, z tytułu których łączny przychód miesięczny nie przekroczył 200 zł, dokonuje się następująco:

Przykład
Osoba świadcząca pracę jest zgłoszona do wszystkich ubezpieczeń społecznych.

Najpierw obliczasz podstawę wymiaru składki na ubezpieczenia społeczne:
200 zł – (200 zł x 9,76% + 200 zł x 1,5% + 200 zł x 2,45% ) = 200 zł – 27,42 zł = 172,58 zł.

Potem ustalasz wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne:
172,58 zł x 9% = 15,53 zł. Nie obliczasz składki zdrowotnej 7,75%!

Następnie wyznaczasz wysokość podatku dochodowego, pamiętając, że podstawę należy zaokrąglić do pełnego złotego:
200,00 zł x 18% = 36,00 zł.

I wreszcie obliczasz kwotę wypłaty:
200 zł – (27,42 zł + 15,53 zł + 36 zł) = 121,05 zł.

Podstawa prawna
Art. 27b ust. 1, art. 30 updof.

Jarosława Warszawska
Mericon Kadry Płace Doradztwo

Czynny żal i korekta - sposoby na uniknięcie kary

Jeżeli popełnisz przestępstwo lub wykroczenie skarbowe, żeby uniknąć kary, możesz skorzystać z instytucji czynnego żalu albo dokonać korekty.

Przestępstwem skarbowym jest czyn zabroniony pod groźbą kary:
1) grzywny wyrażonej w stawkach dziennych,
2) ograniczenia wolności lub
3) pozbawienia wolności.
 

Natomiast wykroczeniem skarbowym jest czyn zabroniony pod groźbą kary grzywny wyrażonej kwotowo, jeżeli kwota uszczuplonej lub narażonej na uszczuplenie należności publicznoprawnej nie przekracza 5-krotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia w czasie jego popełnienia.
 

Ponadto wykroczeniami są też inne czyny, które zostały wymienione w Kodeksie karnym skarbowym jako wykroczenia.

Jak dokonać czynnego żalu?

O naruszeniu prawa musisz pisemnie poinformować organ podatkowy, zanim ten sam je wykryje.

Ponadto powinieneś również wpłacić kwotę uszczuplonego lub narażonego na uszczuplenie podatku – najpóźniej w wyznaczonym przez organ terminie. Jeśli to zrobisz, nie będziesz podlegał odpowiedzialności za popełnione przestępstwo lub wykroczenie skarbowe.  




W jaki sposób zrobić korektę?
Nie będziesz ponosił odpowiedzialności także, jeżeli złożysz prawnie skuteczną korektę deklaracji podatkowej wraz z pisemnym uzasadnieniem jej przyczyn. Pamiętaj tylko, że wówczas również trzeba niezwłocznie uiścić uszczuploną lub narażoną na uszczuplenie kwotę podatku – najpóźniej w wyznaczonym przez organ terminie.

Pamiętaj!
Korekta deklaracji jest prawnie skuteczna, jeżeli dotyczy tych stanów podatkowych, które nie były objęte decyzjami podatkowymi.

Marian Szałucki
doradca podatkowy

Nowe terminy odliczania podatku naliczonego

Jeżeli nie odliczyłeś podatku w deklaracji za miesiąc lub kwartał, w którym otrzymałeś fakturę z tytułu nabytych towarów lub usług, to możesz tego dokonać w 2 kolejnych okresach rozliczeniowych.

Praktycznie więc z prawa do odliczenia wolno skorzystać w 3 kolejnych okresach bez konieczności dokonywania korekty złożonej wcześniej deklaracji VAT.

Prawo do odliczenia, gdy czekasz na towar lub usługę 
Wprowadzono też ułatwienie dotyczące przypadków, w których odliczenie podatku naliczonego związane jest z nabyciem prawa do dysponowania towarami jak właściciel lub z wykonaniem na Twoją rzecz usług. 

Wcześniej odliczenie było możliwe dopiero, gdy dysponowałeś towarem lub gdy usługa została wykonana, chociaż wcześniej miałeś już wystawioną z tego tytułu fakturę. Jeżeli więc dostarczenie Ci towarów lub wykonanie usługi przesunęło się na następny miesiąc, to odliczenia podatku mogłeś dokonać dopiero wtedy.

Jeszcze gorzej mieli ci, którzy rozliczali się kwartalnie. Jeśli towar lub usługa były spóźnione, mogli dokonać odliczenia dopiero w rozliczeniu za następny kwartał.

Obecnie ustawa pozwala w takich przypadkach rozliczyć podatek naliczony w okresie, w którym dysponujesz fakturą, nawet jeśli nie otrzymałeś jeszcze towaru lub nie wykonano na Twoją rzecz usługi.




O co musisz zadbać, żeby nie stracić prawa do wcześniejszego odliczenia? 
Żebyś jednak mógł skorzystać z tego ułatwienia, musi być spełniony jeden warunek. Towary lub usługi powinny być do Twojej dyspozycji przed upływem terminu na złożenie deklaracji za dany okres rozliczeniowy, czyli do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu lub kwartale rozliczeniowym.

Marian Szałucki
doradca podatkowy

Jakie opodatkowanie warto wybrać w 2009 r.?

Z dniem 31 grudnia 2008 r. odchodzi w przeszłość – miejmy nadzieję, że na zawsze – 3-stopniowa skala podatkowa dla podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na skutek tego od początku 2009 r. osoby prowadzące działalność gospodarczą będą mogły opodatkowywać ją liniowym podatkiem dochodowym, według zasad aktualnie obowiązujących, albo też wybrać opodatkowanie według 2-stopniowej skali podatkowej, ze znacznie korzystniejszymi niż dotąd progami podatkowymi i niższymi stawkami podatku.
 
Warto się więc zastanowić nad tym, co wybrać, aby podatek dochodowy w 2009 r. był dla Ciebie jak najmniej obciążający finansowo.

Dlaczego podatek według skali stał się bardziej opłacalny niż dotąd? 
Jeżeli w przyszłym roku Twoje dochody nie przekroczą I progu podatkowego, będą opodatkowane znacznie niżej niż dotąd. Podatek według wyższej stawki (32%) będziesz musiał zapłacić, tylko jeśli Twój łączny dochód, po odliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne, przekroczy kwotę 85.528 zł. To dużo więcej niż dotychczas.
 
Ponadto należy pamiętać, że przy stosowaniu tej metody masz jeszcze inne możliwości, aby obniżyć płaconą kwotę podatku (m.in. ulgi albo rozliczanie się wraz z małżonkiem).




Jak dokonać wyboru opodatkowania?

Wybór opodatkowania według skali opłaca się przy dochodach w wysokości ok. 100.000 zł, a dokładniej – nie wyższych niż 96.364 zł, przypadających na jedną osobę. Wyższe dochody opłaca się już opodatkować podatkiem liniowym.
 
A zatem dokonanie wyboru będzie znacznie łatwiejsze dla tych osób, które do 20 stycznia mogą z dużą dokładnością oszacować, jakie dochody osiągną w 2009 r., co przy prowadzeniu działalności nie zawsze jest możliwe.
 
Dla większości przewoźników przyszła sytuacja firmy jest na początku każdego roku dużą niewiadomą. A tymczasem 20 stycznia mija termin na zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o dokonanym wyborze.
 
Mniejszy problem z wybraniem metody opodatkowania będą miały osoby (niezależnie od tego, z jaką precyzją mogą oszacować wysokość swojego przyszłego dochodu z działalności) uzyskujące także przychody z innych źródeł (np. z najmu, z pracy, z działalności wykonywanej osobiście, z rent i emerytur). Te dochody są opodatkowane według skali, więc należy je łączyć z innymi dochodami opodatkowanymi według skali.
 
W takim przypadku wybranie na potrzeby dochodu z działalności opodatkowania liniowego, nawet przy ostrożnym szacowaniu wysokości tego dochodu, będzie gwarantowało, że z tego źródła (niezależnie od kwoty osiągniętego dochodu) zapłacisz tylko 19% podatku. A to dlatego, że ten dochód nie łączy się z innymi dochodami. Ulgi oraz kwotę wolną od podatku możesz natomiast uwzględnić w innych dochodach opodatkowanych według skali.
 
Marian Szałucki

doradca podatkowy

Jak obliczyć nową stawkę amortyzacyjną po ulepszeniu?

W przypadku ulepszenia środka trwałego, który nabyłeś jako nowy lub używany, powinieneś wyznaczyć nową stawkę amortyzacyjną. Jak to zrobić, żeby odnieść maksymalne korzyści?

Zasady amortyzacji określone w przepisach podatkowych przewidują, że jeśli ulepszyłeś środek trwały, który był wcześniej używany przez jednostkę gospodarczą, okres amortyzowania się wydłuży. A to dlatego, że podatnicy mają obowiązek co jakiś czas weryfikować stosowane okresy i stawki amortyzacji.

Z jakiej metody skorzystać, wyznaczając nową stawkę?

Do wyznaczenia nowej stawki (Sa) możesz wykorzystać następujący wzór:
Sa = (Wp1 × 100%) : (Wp2 × L)

gdzie:
– Wp1 – wartość netto środka trwałego na dzień oddania ulepszonego środka trwałego do używania,
– Wp2 – wartość początkowa środka trwałego powiększona o koszty ulepszenia,
– L – przewidywany dalszy okres użytkowania środka trwałego w latach.

Ten wzór nie wynika z żadnych przepisów prawa. Został opracowany przez ekonomistów i wypróbowany przez przedsiębiorców. Pozwala na pełne zamortyzowanie ulepszonego środka trwałego w okresie jego przewidywanego dalszego użytkowania.




Jak w praktyce wyznaczyć stawkę amortyzacyjną dla ulepszonego środka trwałego?

Przewidujesz, że dalszy okres używania ulepszonej maszyny wyniesie 5 lat. Załóżmy, że:

- na koniec lutego 2008 r. dotychczasowe odpisy amortyzacyjne wyniosły 16.500 zł (300 zł × 55 miesięcy),

- wartość netto środka na dzień zaksięgowania kosztów ulepszenia wynosi: 31.500 zł (36.000 zł + 12.000 zł – 16.500 zł),

- wartość początkowa maszyny powiększona o koszty ulepszenia wynosi: 48.000 zł (36.000 zł + 12.000 zł),

• nowa stawka amortyzacyjna wyniesie:
Sa = (31.500 zł × 100%) : (48.000 zł × 5) = 13,125%

• miesięczny odpis amortyzacyjny po ulepszeniu środka trwałego wyniesie: 48.000 zł × 13,125% : 100% : 12 miesięcy = 525 zł,

• przy dokonywaniu odpisu amortyzacyjnego w kwocie 525 zł na miesiąc pełne zamortyzowanie środka trwałego nastąpi w ciągu zakładanych 5 lat (525 zł × 60 miesięcy = 31.500 zł),

• jeśli będziesz amortyzował ulepszony środek trwały według 10% stawki amortyzacyjnej, miesięczny odpis amortyzacyjny od marca 2008 r. wyniesie 400 zł (48.000 zł × 10% : 12 miesięcy). Pełne zamortyzowanie środka trwałego nastąpi po 78,75 miesiąca (31.500 zł : 400 zł na miesiąc), czyli okres amortyzacji będzie wydłużony.

dr hab. Waldemar Gos
profesor w Instytucie Rachunkowości Uniwersytetu Szczecińskiego

Jak rozliczyć VAT za usługę transportową z Rosji?

Transport do krajów trzecich trzeba rozliczać inaczej niż przewozy do państw UE. Czy wiesz jak?

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a miejscem świadczenia usługi transportowej jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Oznacza to, że usługę transportu towarów z Rosji do Polski należy podzielić na dwa odcinki: biegnący poza terytorium kraju aż do granicy oraz przebiegający na terenie Polski.

Jak opodatkować przewóz?

Ustalone w ten sposób odcinki usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach wyrażonych w art. 83 ustawy o VAT. Przewóz dokonany przez Twoją firmę z Rosji do Polski należy uznać za usługę transportu międzynarodowego, która polegała na przewiezieniu towarów z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium Rosji do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium Polski.

Musisz jednak pamiętać, że przepisy wymagają spełnienia pewnego warunku. Trzeba mianowicie posiadać dokumenty świadczące o tym, że towary przekroczyły granicę kraju – w tym przypadku będzie to list przewozowy, dokument spedytorski stosowany w komunikacji międzynarodowej lub inny dokument poświadczający przekroczenie granicy.

Jeżeli spełniasz ten warunek, to na odcinku od granicy Polski do miejsca przeznaczenia możesz usługę opodatkować stawką VAT w wysokości 0%. Natomiast część usługi transportowej przebiegająca na trasie od miejsca wyjazdu na terytorium Rosji do granicy Polski nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Jak wystawić fakturę?

W wystawionej fakturze VAT konieczne jest wyszczególnienie obu odcinków – krajowego, za który stosuje się zerową stawkę podatku, oraz zagranicznego, przy którym w miejscu stawki trzeba zamieścić adnotację „nie podlega”.

Podstawa prawna

Artykuły: 5 ust. 1 pkt 1, 27 ust. 2 pkt 2, 83 ust. 1, ust. 2 pkt 23, ust. 3 pkt 1 lit. b, a także ust. 5 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r.nr 54, poz. 535 ze zm.).

Marian Szałucki
doradca podatkowy

Jak dokonać korekty VAT, gdy usługi nie są opodatkowane w Polsce?

Wielu przewoźników wystawia zagranicznym kontrahentom faktury, na których nie wykazuje VAT, ponieważ usługa nie jest opodatkowana w Polsce. Jak dokonać korekty takiej faktury?

Czasem zdarza się, że Twój zagraniczny kontrahent po jakimś czasie od wystawienia przez Ciebie faktury weryfikuje wpisane w niej dane, na przykład stwierdza, że liczba przejechanych kilometrów była mniejsza niż wcześniej wskazał. Zobaczmy, co możesz w takiej sytuacji zrobić.

Jak wystawia się faktury zagranicznym kontrahentom?

To, że określona usługa nie podlega w Polsce opodatkowaniu, nie oznacza, że podatnik nie musi wykazywać obrotów z jej tytułu w ewidencjach prowadzonych do celów VAT.

Podatnicy VAT są zobowiązani do prowadzenia ewidencji w taki sposób, żeby na ich podstawie można było ustalić właściwą podstawę opodatkowania. Dlatego w związku ze sprzedażą towarów lub usług na rzecz innych podmiotów gospodarczych, w tym również spoza Polski, zobowiązani są do wystawiania faktur.

Faktury należy wystawiać w dwóch egzemplarzach, z których jeden (określany jako oryginał) przeznaczony jest dla nabywcy towarów lub usług, natomiast drugi (kopia) dla wystawiającego fakturę. Te faktury, które zostają w firmie, trzeba przechowywać.

W przypadku wykonywania usług, których miejsce świadczenia jest zlokalizowane
poza krajem, faktura nie musi zawierać stawki podatku, trzeba jednak umieścić na niej dopisek, że podatek rozlicza nabywca usługi. 

Jak skorygować taką fakturę?
Faktura korygująca wystawiana na skutek popełnienia pomyłek w poprzednich fakturach (a tak należy traktować np. weryfikację liczby przejechanych kilometrów) powinna zawierać co najmniej:

- numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

- dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, czyli: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
- numery identyfikacji podatkowej, dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny, faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”;

- nazwę usługi, za którą policzyłeś na przykład niższą, niż należało, kwotę wraz z podaną wówczas błędnie ceną oraz

- cenę usługi w poprawnej wysokości.




Podstawa prawna
- Artykuł 5 ust. 1, art. 15 ust. 1–2, art. 27 ust. 2 pkt 2, art. 29 ust. 4, art. 29 ust. 1, art. 99 ust. 1, ust. 14; art. 106 ust. 1–2; art. 109 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.).

- Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur i sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2005 r. nr 95, poz. 798 ze zm.).

Marian Szałucki
doradca podatkowy

Czy do naczepy po leasingu wolno stosować stawki indywidualne?

Naczepa wykupiona po leasingu jest środkiem trwałym, a zatem możesz ją amortyzować. Czy jednak wolno Ci zastosować stawki indywidualne?

Indywidualne stawki amortyzacyjne można stosować w przypadku używanych środków trwałych. Zastanówmy się więc, czy naczepę, która wcześniej była przez Ciebie wykorzystywana na podstawie umowy leasingu, możemy zaliczyć do kategorii używanych środków trwałych. 

Czy naczepa po leasingu jest uznawana za używaną?
Za używane uznaje się takie ruchome środki trwałe, które były przed ich nabyciem używane przez co najmniej 6 miesięcy. Musimy więc najpierw ustalić, czy wykup naczepy po leasingu to w świetle prawa nabycie.

Kwestie związane z umowami leasingu zostały uregulowane w art. 23a–23l updof. W tym przypadku szczególne znaczenie ma dla Ciebie definicja umowy leasingu z art. 23a pkt 1 oraz regulacja zamieszczona w art. 23c.

Zgodnie z tymi przepisami w całym okresie trwania umowy leasingu rzecz oddana przez finansującego (leasingodawcę) do odpłatnego używania leasingobiorcy (Tobie) pozostaje własnością leasingodawcy. Ten za odpłatnością wynikającą z umowy może po jej zakończeniu przenieść własność rzeczy na leasingobiorcę. To oznacza, że okres używania naczepy w trakcie trwania umowy leasingu był okresem używania cudzej rzeczy, która następnie została przez Ciebie kupiona.

W art. 22j updof nie przewidziano, że rzecz uważa się za używaną bądź nie w zależności od tego, kto ją przez nabyciem używał. A zatem wykupienie naczepy po okresie trwania leasingu należy traktować jako nabycie na własność rzeczy używanej. Możesz więc do jej amortyzacji zastosować indywidualne stawki.

Jak długo amortyzuje się stawkami indywidualnymi?
W przypadku używanych środków transportu (a zalicza się do nich, zgodnie z przepisami updof oraz PKWiU, również naczepy) okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy. Jeśli zaś chodzi o rzeczy używane, okres używania definiuje się w miesiącach, indywidualną stawkę amortyzacyjną musisz więc ustalić w odniesieniu do miesiąca.

A zatem, na przykład, jeśli wykupiłeś naczepę za 20.000 zł, miesięczna indywidualna stawka będzie wynosiła 1/30 wartości nabycia, czyli 666,67 zł.

Marian Szałucki
doradca podatkowy