Jak zmieni się miejsce świadczenia usług transportowych po 1 stycznia 2010 r.?

W znowelizowanej ustawie o VAT wprowadzono zmiany w sposobie definiowania miejsca świadczenia usług transportowych. Jakie?
Od 1 stycznia 2010 r. będziemy rozróżniali następujące rodzaje usług transportowych:

* transport pasażerów,
* transport towarów poza UE oraz do UE na rzecz podmiotów niebędących podatnikami,
* transport towarów świadczony na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, którego rozpoczęcie i zakończenie odbywa się w dwóch różnych państwach członkowskich UE,
* transport towarów świadczony na rzecz podatników - przedsiębiorców wewnątrz UE oraz na rzecz przedsiębiorców spoza UE, uznawanych do celów świadczenia usług za podatników.

Transport pasażerów

W tym przypadku miejsce świadczenia usług zlokalizowane będzie tam, gdzie faktycznie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Ten przepis dotyczy zarówno transportu pomiędzy państwami członkowskimi UE, jak i przewozów poza granice Unii, czyli do państw trzecich.

Usługę transportu pasażerów musimy więc dzielić na odcinek krajowy oraz zagraniczny, jeżeli transport będzie się odbywał z przekroczeniem granicy Polski. Przy nabywaniu takiej usługi od zagranicznego przewoźnika na odcinku krajowym będziesz jej importerem.

Transport towarów poza UE oraz do UE dla niepodatników

W tym przypadku miejsce świadczenia usługi również będzie zlokalizowane tam, gdzie faktycznie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Z tego względu taką usługę również dzielimy na odcinek krajowy oraz zagraniczny. Na odcinku krajowym zastosowanie będzie miała zerowa stawka VAT, gdyż mamy do czynienia z usługą transportu międzynarodowego towarów.

Transport towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami wewnątrz terytorium UE

Inaczej będzie, w przypadku gdy transport towarów odbywa się na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, a jego rozpoczęcie i zakończenie następuje w dwóch różnych państwach członkowskich UE.

W takiej sytuacji miejsce świadczenia usługi będzie zlokalizowane na terytorium tego państwa UE, gdzie transport się rozpoczyna. Jeżeli świadczona przez Ciebie usługa rozpoczyna się na terytorium Polski, to będziesz z jej tytułu podatnikiem VAT. Całość usługi musisz opodatkować 22% stawką VAT. Jeśli natomiast usługa (zlecona przez podmiot niebędący podatnikiem) rozpoczyna się na terytorium innego państwa UE, to w Polsce nie będzie podlegała opodatkowaniu.



Transport towarów na rzecz przedsiębiorców

W przypadku gdy świadczysz usługi transportu wewnątrz terytorium Unii oraz poza UE na rzecz przedsiębiorców - podatników, miejsce ich świadczenia będzie zlokalizowane tam, gdzie znajduje się siedziba nabywcy usługi lub inne stałe miejsce prowadzenia przez niego działalności.

Oznacza to, że opodatkować tę usługę transportu towarów także będzie trzeba w kraju zleceniodawcy usługi. Jeżeli więc przewóz odbywa się z Polski do innego państwa UE na rzecz zleceniodawcy z tego państwa, to usługa będzie opodatkowana w miejscu zakończenia transportu, właściwego dla nabywcy usługi. A zatem usługa ta nie będzie opodatkowana w Polsce.

Natomiast gdy to Ty jesteś nabywcą usługi transportowej, to stanowi ona dla Ciebie import usług, z którego tytułu będziesz podatnikiem. Stawka VAT wyniesie wówczas 22%.

Marian Szałucki
doradca podatkowy